POSTULADOS
BÁSICOS
OBJETIVO
El
objetivo de esta
Norma de Información
Financiera es definir
los postulados 1
básicos sobre los cuales debe operar el sistema de información contable.
ALCANCE
Las disposiciones de esta Norma de
Información Financiera son aplicables para
todas las entidades que emitan estados financieros.
Los criterios generales contenidos en esta
Norma deben observarse para configurar
cada una de las fases que comprende el sistema de información contable.
DEFINICIÓN
En congruencia con lo que establece la NIF
A-1, Estructura de las Normas de Información Financiera,
los postulados básicos
son fundamentos que
rigen el ambiente en el que debe
operar el sistema de información contable y:
a) surgen como generalizaciones o
abstracciones del entorno económico en el que se desenvuelve el sistema de
información contable;
b) se derivan de la experiencia, de las
formas de pensamiento y políticas o criterios impuestos por la práctica de los negocios,
en un sentido amplio;
c) se aplican en congruencia con los
objetivos de la información financiera y sus características cualitativas.
Los
postulados básicos:
a) vinculan al sistema de información
contable con el entorno en el que éste opera, permitiendo al emisor de la
normatividad contable, al preparador y al usuario de la información financiera,
una mejor comprensión del ambiente en el que se desenvuelve la práctica
contable, y
b) guían la acción normativa conjuntamente
con el resto de los conceptos básicos que integran el marco conceptual, dado
que deben emplearse como fundamento para elaborar normas particulares de
información financiera.
Los postulados básicos dan pauta para
explicar “en qué momento” y “cómo”
deben reconocerse los efectos
derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que
afectan económicamente a una entidad.
SUSTANCIA
ECONÓMICA
Postulado
básico
La sustancia económica debe prevalecer en la
delimitación y operación del sistema
de información contable,
así como en
el reconocimiento contable
de las transacciones, trasformaciones internas
y otros eventos,
que afectan económicamente a
una entidad.
Explicación
del postulado básico
El sistema de información contable debe ser
delimitado en forma tal que pueda ser capaz de captar la esencia económica del ente
emisor de información financiera.
El reflejo de la sustancia económica debe
prevalecer en el reconocimiento contable
con el fin de incorporar los efectos derivados de las transacciones,
trasformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a una
entidad.
Ello es debido a que la forma legal de una
operación puede tener una apariencia
diferente al auténtico fondo económico de la misma y, en consecuencia,
no reflejar adecuadamente su incidencia en la situación económico-financiera.
Por ende, las formalidades jurídicas deben analizarse en un contexto adecuado,
a la luz de la sustancia económica, a fin de que no la tergiversen y con ello
distorsionen el reconocimiento contable.
Un
ejemplo de la
aplicación de este
postulado se tiene
cuando una entidad
económica vende un activo a un
tercero de tal manera que la documentación generada en
la operación indica
que la propiedad
le ha sido
transferida; sin embargo, pueden
existir simultáneamente acuerdos entre las partes que aseguren
a la entidad el continuar disfrutando de los
beneficios económicos del activo en cuestión; en tales circunstancias, el hecho
de presentar información sobre la existencia de una venta sólo con un enfoque
jurídico, podría no representar adecuadamente la transacción efectuada.
ENTIDAD
ECONÓMICA
Postulado
básico
La
entidad económica es
aquélla unidad identificable
que realiza actividades
económicas, constituida por combinaciones de recursos humanos,
materiales y financieros (conjunto integrado de actividades económicas y
recursos), conducidos
y administrados por un único centro de
control que toma decisiones encaminadas al cumplimiento de los fines
específicos para los que fue creada; la personalidad de la entidad económica es
independiente de la de sus accionistas, propietarios o patrocinadores.
Explicación
del postulado básico
Unidad
identificable
Una entidad que persigue fines económicos
particulares y que es independiente de
otras entidades es una unidad identificable cuando:
a) Existe un conjunto de recursos
disponibles, con estructura y operación propios, encaminados al cumplimiento de
fines específicos y,
b) se asocia con un único centro de control
que toma decisiones con respecto al logro de fines específicos.
Para la emisión de información financiera, la
entidad económica debe prevalecer
sobre los componentes individuales, que en su caso, la integran.
Conjunto
integrado de actividades económicas y recursos
Las
actividades económicas de
la entidad combinadas
con sus recursos,
determinan el valor
económico de la
misma, independientemente del
valor individual de dichos elementos. El conjunto integrado puede estar
conformado por
los activos tangibles e intangibles, el
capital de trabajo, el capital intelectual y la fuerza de trabajo, el
conocimiento del negocio, los contratos que aseguren la obtención de
recursos y la generación de beneficios económicos, y los procesos gerenciales
estratégicos, operacionales y de administración de recursos,
entre otros.
Único
centro de control
Control es el poder que tiene un órgano
centralizado tomador de decisiones para
gobernar las políticas de
operación y financieras de los recursos y fuentes de una entidad económica, a
fin de obtener un beneficio. La entidad económica puede ser
un sujeto jurídicamente independiente o un
conjunto de ellos, siempre y cuando éstos se encuentren controlados bajo un
único centro de decisiones.
Cumplimiento
de fines específicos
En atención a su finalidad existen dos tipos
de entidades económicas:
a) entidad lucrativa - cuando su principal
propósito es resarcir y retribuir a los inversionistas su inversión, reembolsos
o rendimientos.
b) entidad con propósitos no lucrativos -
cuando su objetivo es la consecución de los fines para los cuales fue creada,
principalmente de beneficio social, sin que se busque resarcir económicamente
las contribuciones a sus patrocinadores.
Personalidad
de la entidad económica
La entidad económica se presume como una
entidad identificable con personalidad
independiente de la de sus accionistas, propietarios o patrocinadores,
por lo que
sólo deben incluirse en la información
financiera los activos, pasivos y capital contable o patrimonio contable de
este ente económico independiente.
La entidad persona física se asume como una
unidad de negocios independiente de
sus propietarios, con personalidad y capital contable propios.
La
entidad persona moral
tiene personalidad y capital contable
o patrimonio contable propios distintos de los que
ostentan las personas que la constituyen y administran.
NEGOCIO
EN MARCHA
Postulado
básico
La
entidad económica se
presume en existencia
permanente, dentro de un horizonte de tiempo ilimitado, salvo prueba
en contrario, por lo que las cifras en el sistema de información contable,
representan valores sistemáticamente obtenidos,
con base en las NIF. En tanto prevalezcan
dichas condiciones, no deben determinarse valores estimados provenientes de la
disposición o liquidación del conjunto de los activos de la entidad.
Explicación
del postulado básico
Existencia
permanente
Se asume que la marcha de la actividad de la entidad
económica continuará previsiblemente
en el futuro. Al evaluar si la presunción de negocio en marcha resulta
apropiada, la administración tendrá en cuenta toda la información que esté
disponible para el futuro, que deberá cubrir al menos, pero no limitarse a, los
doce meses siguientes a partir de la fecha del balance general. El grado de
detalle de
las consideraciones dependerá de los hechos
que se presenten en cada caso. Cuando
la entidad tenga
un historial de
rentabilidad, así como
facilidades de acceso a fuentes
de recursos financieros, puede concluirse que la base de negocio en marcha es
adecuada, sin hacer un análisis detallado.
En una situación típica, la ausencia de
mención expresa de negocio en marcha en
la
información financiera, implica
que se asume
la continuidad de
la entidad.
DEVENGACIÓN
CONTABLE
Postulado
básico
Los
efectos derivados de
las transacciones que
lleva a cabo
una entidad económica
con otras entidades,
de las transformaciones internas
y de otros eventos que la han afectado
económicamente, deben reconocerse contablemente
en su totalidad, en el momento en el que
ocurren, independientemente de la fecha en que se consideren realizados para
fines contables.
Explicación
del postulado básico
Transacciones
Una transacción es un tipo particular de
evento en el que media la transferencia de
un beneficio económico entre dos o más entidades. La transacción puede
ser recíproca cuando cada entidad recibe o transfiere recursos económicos , o
no recíproca, cuando sólo una de las entidades recibe recursos económicos y
otra transfiere dichos recursos; por ejemplo,
en el caso de donaciones o contribuciones otorgadas o recibidas.
Las
transacciones se reconocen
contablemente cuando en
un acuerdo de
voluntades se adquiere un derecho por una de las partes involucradas en
dicha transacción y surge
una obligación por
la otra parte
involucrada, independientemente de cuando se realicen.
Transformaciones
internas
Las
transformaciones internas son
cambios en la
estructura financiera de
la entidad, a consecuencia de
decisiones internas, las cuales le ocasionan efectos económicos que modifican
sus recursos o sus fuentes.
Las transformaciones internas se reconocen
contablemente en el momento en que
modifican la estructura
de sus recursos
y sus fuentes.
Otros
eventos
Los eventos son sucesos de consecuencias que
afectan económicamente a la entidad
misma, los cuales son ajenos a las decisiones de la administración de la
entidad y están parcial o totalmente fuera de su control. Los eventos que se
derivan de la interacción entre una entidad y su medio ambiente se denominan
eventos externos, en tanto que los eventos que ocurren dentro de la entidad y
que están fuera de su control se denominan eventos internos.
Dada la necesidad de reconocer contablemente
ese tipo de eventos, estos se
consideran devengados cuando
se conocen, considerando
para tal efecto
su naturaleza y la
posibilidad de ser
cuantificados razonablemente en
términos monetarios. Sin embargo, no es factible establecer normas en
detalle acerca de cuando un evento se debe reconocer contablemente, debido a su
variedad y a que
es difícil o casi imposible anticipar
específicamente cuándo ocurrirá el
evento o las situaciones que lo causaron.
En
su totalidad
El
sistema de información
contable debe incorporar,
sin excepción, todos
los efectos de
las transacciones, transformaciones internas
y otros eventos,
que afectan económicamente a
la entidad. Esto
permite reunir un
conocimiento suficiente y cabal de los hechos acaecidos en una entidad,
que posteriormente servirán de base para informar sus aspectos relevantes en
los estados financieros.
Momento
en el que ocurren
La contabilidad sobre una base de devengación
(llamada también “contabilidad
sobre una base acumulada” o “contabilidad
sobre una base de acumulación”) no sólo capta transacciones internas y eventos
pasados que representaron cobros o pagos de efectivo, sino también,
obligaciones de pago en el futuro y recursos que
representan efectivo a cobrar en el futuro.
Las normas particulares determinan cuándo y bajo qué circunstancias serán objeto
de reconocimiento contable.
Realizados
Realización se refiere al momento en que se
materializa el cobro o el pago de la
partida en cuestión, lo cual normalmente sucede al recibir o pagar
efectivo o su equivalente, o bien, al intercambiar dicha partida por derechos u
obligaciones; por ejemplo cuando el cobro o el pago de la partida se realiza
con un activo fijo. Aun cuando no se haya materializado dicho cobro o pago, la
partida en cuestión se considera devengada cuando ocurre, en tanto que se
considera realizada para
fines contables, cuando es cobrada o pagada,
esto es, cuando se convierte en una entrada o salida de efectivo u otros
recursos. Dado lo anterior, el momento de la devengación contable de una
partida no coincide necesariamente con su momento de realización.
Periodo
contable
Los efectos derivados de las transacciones y
transformaciones internas que lleva
cabo una entidad, así como de otros eventos, que la afectan
económicamente, deben identificarse con
un periodo convencionalmente determinado
(periodo contable), a fin de conocer en forma periódica la situación
financiera y el resultado de las operaciones de la entidad.
La necesidad de circunscribir la información
financiera a una fecha o a un periodo
determinado nace de las necesidades del ambiente de negocios, el cual
requiere de evaluaciones periódicas del desempeño económico de las entidades,
dado que los usuarios de la información financiera no pueden esperar hasta el
término de la vida de la entidad para conocerlo.
La necesidad de efectuar cortes
convencionales en la vida de la entidad, facilita entre otras cosas, que:
a) se delimite la información financiera
reconociendo en el periodo que corresponde, las operaciones que se han
devengado aun cuando se vayan a realizar en periodos contables futuros;
b) se refleje oportunamente y se asocien con
el periodo en el que ocurren las operaciones que lleva a cabo una entidad susceptibles
de ser cuantificadas;
c) se tomen decisiones económicas sobre los
aspectos financieros de la entidad, así como sobre su continuidad;
d) se muestren en forma separada en el
balance general, los activos y pasivos de acuerdo a su disponibilidad o exigibilidad,
respectivamente; y
e) se elaboren estimaciones y provisiones
contables, que aun cuando se tengan incertidumbres en cuanto a su monto,
periodicidad y destinatario, se tienen que reconocer contablemente por
considerarse devengadas.
Al término de la vida entera de la entidad,
la utilidad neta o el cambio neto en el
patrimonio de la misma es equivalente al neto del efectivo ingresado y
egresado, con exclusión de las aportaciones, distribuciones y reembolsos de
capital a sus propietarios en el caso de entidades lucrativas.
La devengación contable en cada periodo
contable advierte tres situaciones:
a)
reconocimiento de activos y
pasivos en espera de que se devenguen
sus ingresos, costos o gastos relativos para su adecuado enfrentamiento
en resultados;
b)
reconocimiento en resultados de ingresos y gastos (costos) devengados,
aun cuando no se hayan cobrado o pagado (realizado) todavía; y
c)
reconocimiento de entradas y salidas de efectivo con su reconocimiento
directo en resultados.
ASOCIACIÓN
DE COSTOS Y GASTOS CON INGRESOS
Postulado
básico
Los costos y gastos de una entidad deben
identificarse con el ingreso que generen
en el mismo periodo, independientemente de la fecha en que se realicen.
Explicación
del postulado básico
Identificarse
con el ingreso que generen
Los ingresos deben reconocerse en el periodo
contable en el que se devenguen, identificando los costos y gastos (esfuerzos
acumulados) que se incurrieron o consumieron en el proceso de generación de
dichos ingresos.
La asociación de los costos y gastos con los
ingresos se lleva a cabo:
a) identificando los costos y gastos que se
erogaron para beneficiar directamente
la generación de
ingresos del periodo.
En su caso
deben efectuarse estimaciones o
provisiones, y
b) distribuyendo, en forma sistemática y
racional, los costos y gastos que están relacionados con la generación de
ingresos en distintos periodos contables.
Los costos y gastos del periodo contable
cuyos beneficios económicos futuros no
pueden identificarse o
cuantificarse
razonablemente deben
reconocerse directamente en los resultados del periodo.
Los
costos y gastos
que se reconocen
en los resultados
del periodo actual
incluyen:
a) los que se incurren para generar los
ingresos del periodo,
b) aquéllos cuyos beneficios económicos,
actuales o futuros, no pueden identificarse o cuantificarse razonablemente (por
ejemplo, los gastos de investigación), y
c) los que se derivan de un activo reconocido
en el balance general en periodos anteriores y que contribuyen a la generación
de beneficios económicos en el periodo actual (por ejemplo, la depreciación de
un activo fijo)
VALUACIÓN
Postulado
básico
Los efectos financieros derivados de las
transacciones, transformaciones internas
y otros eventos, que afectan económicamente a la entidad, deben
cuantificarse en términos monetarios, atendiendo a los atributos del elemento a
ser valuado, con el
fin de captar el valor económico más objetivo
de los activos netos.
Explicación
del postulado básico
Cuantificarse
en términos monetarios
La
unidad monetaria es
el común denominador
de la actividad
económica y constituye una base adecuada para la
cuantificación y el análisis de los efectos derivados de las operaciones de una
entidad.
Valor
económico más objetivo
En un reconocimiento inicial, el valor
económico más objetivo es el valor original de intercambio
al momento en
que se devengan
los efectos económicos
de las transacciones, transformaciones internas
y otros eventos,
o una estimación razonable que se haga de éste. En
el reconocimiento posterior, dicho valor puede modificarse o ajustarse, en
atención a lo establecido por las normas particulares, en caso de que cambien
las características o la naturaleza del elemento a ser valuado.
DUALIDAD
ECONÓMICA
Postulado
básico
La
estructura financiera de
una entidad económica
está constituida por
los 56 recursos de que dispone
para la consecución de sus fines y por las fuentes para obtener dichos recursos,
ya sean propias o ajenas.
Explicación
del postulado básico
Estructura
financiera
La
representación contable de
la entidad es
fundamental para una
adecuada comprensión de su estructura y de su posición
en relación con otras entidades; es por eso que en los estados financieros se
incorporan partidas que constituyen representaciones de los recursos económicos
de la entidad, por un lado, y de las fuentes de dichos recursos, por el otro.
Todas las entidades procesan sus recursos
para generar más valor económico y finalmente
convertirlos en efectivo.
La esencia de
un activo o
recurso es precisamente su
capacidad para generar beneficios económicos futuros para la entidad. Por otro
lado, las fuentes de
dichos recursos, están constituidas por elementos tanto de pasivo
como de capital contable o patrimonio contable. La esencia de un pasivo es un
deber o requerimiento que representa el sacrificio de beneficios económicos
en el futuro
derivados de operaciones
ocurridas en el pasado, lo cual se manifiesta cuando la
entidad transfiere activos, proporciona servicios, para
satisfacer la obligación
en que ha
incurrido o que
le ha sido impuesta.
CONSISTENCIA
Postulado
básico
Ante la existencia de operaciones similares
en una entidad, debe corresponder un
mismo tratamiento contable, el cual debe
permanecer a través del tiempo, en tanto
no cambie su esencia económica de las
operaciones.
Explicación
del postulado básico
Tratamiento
contable semejante
Algunas normas
particulares establecen tratamientos contables alternos, debiendo seleccionar
el que mejor
refleje la sustancia
económica de la
operación. El tratamiento
seleccionado debe permanecer a lo largo del tiempo.TAREA (:
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