NIF
A -5
ELEMENTOS
BÁSICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Objetivo:
Definir los elementos básicos que conforman los estados financieros, para
lograr uniformidad de criterios en su elaboración.
Alcance:
son aplicables para todas las entidades que emitan estados financieros en los
términos establecidos por la NIF A-3
BALANCE
GENERAL
Emitido por entidades lucrativas y no lucrativas. Se conforma básicamente por
los siguientes elementos: activos,
pasivos y capital contable o
patrimonio contable (éste último, cuando se trata de entidades con
propósitos no lucrativos)
Activos:
Recurso controlado por una entidad,
identificado, cuantificado en términos monetarios, del que se esperan
fundadamente, beneficios económicos
futuros, derivado de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado
económicamente dicha entidad.
¿Cuándo ha sido identificado un activo?
R= Cuando pueden determinarse los beneficios económicos que generará a la
entidad. Se logra cuando el activo puede separarse para venderlo, rentarlo,
intercambiarlo, licenciarlo, transferirlo o distribuir sus beneficios
económicos.
Debe reconocerse en los estados financieros,
sólo cuando es probable que el beneficio económico futuro que generará, fluya
hacia la entidad.
Todo activo debe reconocerse como
consecuencia de operaciones que han ocurrido en el pasado; por lo tanto,
aquellas que se espera ocurran en el futuro, no deben reconocerse como un
activo, pues no han afectado económicamente a la entidad.
Tipos
de activos:
a) efectivo
y equivalentes;
b) derechos
a recibir efectivo o equivalentes;
c) derechos
a recibir bienes o servicios;
d) bienes
disponibles para la venta o para su transformación y posterior venta;
e) bienes
destinados al uso o para su construcción y posterior uso;
f) aquellos
que representan una participación en el capital contable o patrimonio contable
de otras entidades
Consideraciones
adicionales:
No todos los activos se adquieren generando
un costo; existen las donaciones o adquisiciones a título gratuito que, al
cumplir con la definición de un activo, se reconocen como tales.
La vida de un activo está limitada por su
capacidad de producir beneficios económicos futuros; por lo tanto, cuando esta
capacidad se pierde parcial o totalmente, debe procederse a disminuir o
eliminar el valor del activo, reconociendo en el estado de resultados un gasto
en la misma medida. Cuando exista incertidumbre en cuanto a la baja de valor de
un activo debe determinarse una estimación.
Una estimación representa la disminución del
valor de un activo cuya cuantía o fecha de
ocurrencia son inciertas y debe reconocerse contablemente. Ejemplos de
esto son, las estimaciones para cuentas incobrables y para obsolescencia de
inventarios, así como, la pérdida por deterioro en el caso de activos fijos o
intangibles.
Pasivo
Obligación presente de la entidad, virtualmente ineludible, identificada,
cuantificada en términos monetarios y
que representa una disminución futura de
beneficios económicos, derivada de
operaciones ocurridas en el pasado que han afectado económicamente a dicha
entidad.
Obligación presente:
exigencia económica identificada en el momento actual, de cumplir en el futuro con una responsabilidad adquirida
por la entidad.
Obligación virtualmente ineludible:
cuando existe la probabilidad, aunque no la certeza absoluta, de dar
cumplimiento a la obligación.
¿Cuándo ha sido un pasivo identificado? R=
cuando puede determinarse la salida de recursos que generará a la entidad, por
lo que todo pasivo debe tener un propósito definido; es decir, no debe
reconocerse con fines indeterminados.
La disminución de beneficios económicos
ocurre al transferir activos, instrumentos financieros de capital emitidos por
la propia entidad, o proporcionar productos y servicios.
Todo pasivo debe reconocerse como
consecuencia de operaciones que han ocurrido en el pasado; por lo tanto,
aquellas que se espera ocurran en el futuro, no deben reconocerse como un
pasivo, pues no han afectado económicamente a la entidad.
Tipos de pasivo
a) obligaciones
de transferir efectivo o equivalentes;
b) obligaciones
de transferir bienes o servicios; y
c) obligaciones
de transferir instrumentos financieros emitidos por la propia entidad
Condiciones
adicionales
Una provisión es un pasivo cuya cuantía o
fecha de ocurrencia son inciertas y debe reconocerse contablemente, después de
tomar en cuenta toda la evidencia disponible, cuando sea probable la existencia
de dicha obligación a la fecha de valuación y siempre que se cumpla con las
características esenciales de un pasivo.
Un pasivo contingente es aquel surgido a raíz
de sucesos pasados, cuya posible existencia ha de ser confirmada sólo por la
ocurrencia o, en su caso, por la falta de ocurrencia de uno o más eventos
inciertos en el futuro que no está enteramente bajo el control de la entidad.
Por lo tanto, este tipo de pasivos no deben reconocerse dentro de la estructura
financiera de la entidad, pues no cumplen esencialmente con las características
de un pasivo.
Capital contable o patrimonio contable
Es el valor residual de los activos de la
entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.
Capital contable para entidades lucrativas y Patrimonio
contable para entidades no lucrativas. Para NIF A – 5 (Marco conceptual) Ambos
se definen con los mismos términos.
Tipos de capital contable o
patrimonio contable
El capital contable de las entidades
lucrativas se clasifica de acuerdo con su origen, en:
a) capital
contribuido, conformado por las aportaciones de los propietarios de la entidad;
y
b) capital
ganado, conformado por las utilidades y pérdidas integrales acumuladas, así como, por las
reservas creadas por los propietarios de la entidad
El patrimonio contable de las entidades con
propósitos no lucrativos se clasifica de acuerdo con su grado de restricción,
en:
a) patrimonio
restringido permanentemente, cuyo uso por parte de la entidad, está limitado
por disposición de los patrocinadores que no expiran con el paso del tiempo, y
no pueden ser eliminadas por acciones de la administración;
b) patrimonio
restringido temporalmente, cuyo uso por parte de la entidad, está limitado por
disposiciones de los patrocinadores que expiran con el paso del tiempo o porque
se han cumplido los propósitos establecidos por dichos patrocinadores; y
c) patrimonio
no restringido, el cual no tiene restricción por parte de los patrocinadores,
para que éste sea utilizado por parte de la entidad.
ESTADO
DE RESULTADOS Y ESTADO DE ACTIVIDADES
El estado de resultados integral (estado de
resultados) es emitido por las entidades lucrativas, y está integrado
básicamente por los siguientes elementos:
a) ingresos,
costos y gastos, excepto aquellos que por disposición expresa
de alguna norma particular, forman parte de las
otras partidas integrales, según se definen en esta NIF; y
b) utilidad
o pérdida neta.
El estado de actividades es emitido
por las entidades con propósitos no lucrativos, y está integrado
básicamente por los siguientes elementos: ingresos, costos y gastos, definidos
en los mismos términos que en el estado de resultados y, cambio neto en el patrimonio contable.
Ingresos
Un ingreso es el incremento de los activos o el decremento de los pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con un impacto favorable en la utilidad o
pérdida neta o, en
su
caso, en el cambio
neto
en
el
patrimonio
contable
y, consecuentemente, en
el capital ganado o patrimonio
contable, respectivamente.
Tipos de ingresos
Atendiendo a su naturaleza, los ingresos de
una
entidad se clasifican en:
a) ordinarios, que se derivan
de transacciones, transformaciones internas y de
otros eventos usuales, es decir, que son propios del giro de
la entidad, ya sean frecuentes o no; y
b) no ordinarios, que se derivan de transacciones, transformaciones internas y
de otros
eventos inusuales, es decir, que
no son propios del giro de
la entidad, ya sean
frecuentes o no.
Una ganancia es un ingreso no ordinario, que por su naturaleza debe reconocerse deducido
de sus costos y gastos relativos, en su caso.
Costos y Gastos
El costo y el gasto son decrementos de los activos o el incremento de los pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con la intención de generar ingresos y con
un
impacto desfavorable en la utilidad o pérdida neta o, en su caso en el cambio neto en
el patrimonio
contable
y, consecuentemente,
en su
capital
ganado o patrimonio
contable, respectivamente.
Tipos de Costos y Gastos
Atendiendo a su naturaleza, los costos y gastos que tiene una entidad, se clasifican en:
a) ordinarios, que se derivan de operaciones usuales, es decir, que son propios del giro
de la
entidad, ya
sean
frecuentes o
no;
y
b) no ordinarios, que se derivan de operaciones inusuales, es decir, que no son propios del
giro de la entidad, ya
sean frecuentes o no.
Una pérdida es
un costo
o
gasto
no ordinario, que por su naturaleza
debe presentarse
neto
del
ingreso
relativo, en
su caso.
Utilidad o Pérdida Neta
La utilidad neta es, el valor residual de
los
ingresos de una entidad lucrativa después de haber disminuido sus costos y gastos relativos reconocidos en el estado de resultados, siempre que estos últimos sean menores a dichos ingresos, durante un periodo contable. En caso contrario, es decir, cuando los costos y gastos sean
superiores a
los ingresos, la resultante es una
pérdida neta.
Cambio neto en el patrimonio contable
Es la modificación
del
patrimonio contable de
una
entidad con
propósitos no 67
lucrativos, durante un periodo contable, originada por la generación de ingresos,
costos y gastos, así como por las contribuciones patrimoniales recibidas.
ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE
Este estado financiero es emitido por las entidades lucrativas, y se conforma por los siguientes
elementos
básicos:
movimientos de
propietarios,
creación
de reservas y utilidad o pérdida integral.
Movimientos
de propietarios
Son cambios al capital contribuido o, en su caso, al capital ganado de una entidad, durante un periodo contable, derivados de las decisiones de sus propietarios, en relación
con su inversión
en dicha entidad.
Tipos
de movimientos de propietarios
Los propietarios suelen hacer los siguientes movimientos:
a) aportaciones de capital, que son recursos entregados por los propietarios a
la entidad, los cuales representan aumentos de
su inversión y, por lo tanto, incrementos al
capital
contribuido y, consecuentemente, del capital contable
de
la entidad;
b) reembolsos de
capital, que
son
recursos entregados por la entidad a los propietarios, producto de la devolución de sus aportaciones, los cuales representan disminuciones
de su inversión
y, por lo
tanto, decrementos del
capital contribuido y, consecuentemente, del capital
contable de
la entidad;
c) decretos de dividendos, que son distribuciones por parte de la
entidad, ya
sea
en efectivo o equivalentes, a favor de los propietarios, derivados del rendimiento de su inversión
los cuales representan
disminuciones
del
capital
ganado y,
consecuentemente, del capital contable de
la entidad;
d) capitalizaciones de partidas del capital contribuido, la cuales representan asignaciones al capital social provenientes de otros conceptos de capital contribuido, tales como, aportaciones para futuros aumentos de capital y prima en
venta de acciones; estos movimientos representan
traspasos entre
cuentas de
capital contribuido y, consecuentemente, no
modifican
el total del capital contable
de la
entidad.
e) capitalizaciones de utilidades o pérdidas, que son asignaciones al capital contribuido provenientes de las utilidades o pérdidas generadas por la
entidad;
estos movimientos representan
traspasos entre
el capital ganado y el capital contribuido y, consecuentemente, no modifican el
total
del
capital contable de la
entidad.
f) capitalizaciones de reservas creadas, que son asignaciones al capital contribuido provenientes de las reservas creadas con anterioridad y
con un fin específico
inicial que a la fecha ha expirado; estos movimientos representan traspasos entre el capital ganado y el capital contribuido
y, consecuentemente,
no modifican el
total
del
capital contable de
la entidad.
Creación de Reservas
Representan una segregación de las utilidades netas acumuladas de la entidad, con fines específicos y creados por decisiones de sus propietarios.
Utilidad
o Perdida Integral
La utilidad integral es el incremento del capital ganado de una entidad lucrativa,
durante
un periodo
contable, derivado
de la
utilidad
o
pérdida
neta, más otras
partidas integrales. En caso de determinarse un decremento del capital ganado en
estos mismos términos, existe
una pérdida integral.
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Y ESTADO DE CAMBIOS EN
LA
SITUACIÓN
FINANCIERA
El estado de flujo de efectivo o, en su caso, el estado de cambios en la situación financiera, es emitido tanto por las entidades lucrativas, como por las que tienen
propósitos no lucrativos; ambos estados se conforman por los siguientes elementos
básicos: origen y aplicación de recursos.
Origen de Recursos
Son aumentos
del
efectivo,
durante
un periodo contable, provocados por
la disminución de cualquier otro activo distinto al efectivo, el incremento de pasivos, o
por incrementos al
capital contable
o
patrimonio contable por
parte de
los
propietarios o en
su caso, patrocinadores de la
entidad.
Tipos
de Origen de Recursos
Pueden
distinguirse
esencialmente los siguientes tipos de origen de
recursos:
a) de operación, que son los que se obtienen como consecuencia de llevar a cabo
las
actividades que
representan
la principal
fuente de
ingresos para la
entidad;
b) de inversión, que son las que se obtienen por la disposición de activos de larga
duración y representan
la recuperación del
valor económico
de los mismos; y
c) de financiamiento, que son los que se obtienen de los acreedores financieros o, en
su caso, de
los propietarios de la
entidad, para
sufragar las actividades de operación
e inversión
Aplicación
de Recursos
Son disminuciones del efectivo, durante un periodo contable, provocadas por el
incremento de cualquier otro activo distinto al efectivo, la disminución de pasivos, o por la disposición del capital contable, por parte de los propietarios de una entidad
lucrativa.
Tipos
de Aplicación de Recursos
Pueden
distinguirse
esencialmente, los siguientes tipos de aplicación de
recursos:
a) de operación, que son los que
se destinan a las actividades que representan la principal fuente de
ingresos para
la entidad;
b) de inversión, que
son los que se destinan a
la adquisición de activos de larga duración; y
c) de
financiamiento, que
son los que
se destinan
a restituir a los acreedores
financieros y a los propietarios de
la entidad, los recursos que canalizaron en
su momento hacia
la entidad.
VIGENCIA
Las disposiciones contenidas en esta Norma de Información Financiera entran en vigor para
los
ejercicios que se inicien a
partir del 1º de enero de
2006.
Esta NIF deja
sin efecto:
a) al Boletín A-11, Definición de los conceptos básicos integrantes de los estados
financieros; y
b) los siguientes párrafos
referentes al
tema de
partidas
especiales
y
partidas
extraordinarias, establecidos en el Boletín A-7, Comparabilidad: 14 e), 14 f), 17 a 23, 48
y 4
MAPA CONCEPTUAL
link de descarga a continuación:
https://onedrive.live.com/redir?resid=67995AC7107EF01!272&authkey=!ANFRRmi6-mHft2E&ithint=file%2c.docx
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