NIF A - 6 RECONOCIMIENTO Y VALUACIÓN - Resumen

NIF A-6 RECONOCIMIENTO Y VALUACIÓN

Introducción

La evolución de la normatividad ha generado cambios en su concepción actual que han contribuido a la mejora interpretativa de la información financiera de una entidad, tan es así, que de una contabilidad originalmente realizada sobre la base del efectivo (esto es, exclusivamente a través del costo o recurso histórico), evolucionó hacia una contabilidad en función a lo devengado. En la emisión de normas contables recientes la intención sigue siendo esencialmente la misma, mas es innegable que ésta se ha dado con un giro trascendental hacia la determinación de valores actuales, nueva orientación que responde a las necesidades del usuario dentro de una economía globalizada de libre mercado. Lo anterior sustentado en la búsqueda de información financiera de alta calidad y comparable, orientada a la determinación de valores económicos que sean cada vez más objetivos.

Razones para emitir la NIF A-6

Esta NIF busca atender a las nuevas consideraciones de valor que al efecto están estableciendo las normatividades internacionales; así como, homologar el uso de términos en la medida de lo posible, como concordancia y punto de encuentro entre los diferentes términos utilizados por la normatividad.

OBJETIVO

ALCANCE

Normas básicas de reconocimiento

Fundamento

Las operaciones que deben ser reconocidas contablemente por una entidad son:

a) transacciones que llevó a cabo con otras entidades económicas

b) transformaciones internas que modificaron la estructura de recursos o de sus fuentes

c) otros eventos que la afectaron

Criterios de reconocimiento

Una operación debe reunir los seis criterios fundamentales señalados en el párrafo anterior y sólo debe ser reconocida como un elemento de los estados financieros al momento de ser alcanzados todos.

Se desprende que al reconocer una operación en la información financiera, ésta debe representarse tanto conceptual como numéricamente y, por tanto, debe determinarse una cuantificación en términos monetarios a través del desarrollo de un proceso formal de valuación considerando los atributos del elemento a ser valuado y lo que establezcan, a su vez, las NIF particulares relativas.

Propósitos y estructura de los criterios

Los criterios de reconocimiento establecen cuándo incorporar los efectos por operaciones que afectan a una entidad en su información financiera, lo cual implica su valuación, presentación y revelación contable.

Algunos eventos que afectan a los activos, pasivos y capital contable o patrimonio contable y, que tienen efectos económicos futuros, quizás nunca puedan ser reconocidos dentro de los estados financieros, en virtud de que no cumplen plenamente con los criterios de reconocimiento. Por ejemplo, entre otros:

a) la generación o creación de valor, producto del acervo desarrollado por el capital intelectual del recurso humano de una entidad;

b) una pérdida por desastre de dimensiones desconocidas, de la que no se cuenta con información suficiente, disponible y a un costo justificable, que permita reducir incertidumbres a un nivel aceptable

Reconocimiento inicial

El reconocimiento inicial ocurre cuando una operación se incorpora por primera vez en la información financiera al considerarse devengada de acuerdo con el postulado de devengación contable.

Los activos, pasivos y capital o patrimonio contable, deben reconocerse inicialmente a los valores de intercambio en que ocurren originalmente las operaciones, a menos que dicho valor no sea representativo; en cuyo caso, debe realizarse una estimación adecuada.

El valor de intercambio corresponde a una transacción recíproca con el mismo valor económico para las partes que intervienen. Y es el valor al cual deben reconocerse los activos adquiridos, los pasivos asumidos y las emisiones de instrumentos de deuda o capital, en su reconocimiento inicial.

Reconocimiento posterior

Ocurre cuando una operación posterior al reconocimiento inicial modifica el valor de los activos, pasivos y capital o patrimonio contable; cuando una operación posterior a un reconocimiento previo modifica a tal grado una partida que ésta deja de tener valor, debe eliminarse del balance general.

La valuación en el reconocimiento posterior debe efectuarse considerando las circunstancias particulares que afectan la valuación anterior y que mejor reflejen la situación actual.

Los elementos de los estados financieros de una entidad reconocidos inicialmente, pueden ser modificados por nuevas operaciones, a través de:

·       modificaciones a dichos elementos por transacciones que son acumuladas y reconocidas a los distintos valores de reconocimiento inicial al momento en que se devenguen dichas transacciones

·        transformaciones internas de recursos que son reconocidas a su valor acumulado

·       otros eventos que se reconocen considerando los valores que mejor reflejen su situación actual.

Las valuaciones de reinicio son reconsideraciones de valor de un activo o de un pasivo, como si en ese momento se hubiera adquirido o asumido, considerando los atributos del elemento a ser valuado.

El reconocimiento inicial o posterior de una partida de capital contable o patrimonio contable obedece a la valuación de los activos netos que le son relativos.

Un pasivo debe eliminarse del balance y sus efectos deben reconocerse directamente en los resultados del periodo en que se identifique el evento, cuando sea probable que no haya en el futuro una salida alguna de recursos o su reconocimiento carezca de significado, por los altos grados de incertidumbre en su cuantía y beneficiarios, considerando en su caso los aspectos contractuales relativos.

Finalmente, una partida de capital contable o patrimonio contable se disminuye o es eliminada en forma automática y proporcional, al momento en que no se tengan activos netos que la respalden.

Normas básicas de valuación

Para la valuación existen dos clases de valores:

valores de entrada: Sirven de base para la incorporación o posible incorporación de una partida a los estados financieros y se obtienen por la adquisición, reposición o reemplazo de un activo o por incurrir en un pasivo.
       valores de salida: Son los que sirven de base para realizar una partida en los estados financiero y se obtienen por la disposición o uso de un activo o por la liquidación de un pasivo

Valor razonable

Es el valor de intercambio de una operación o una estimación de éste.

El valor razonable, como valor atribuible a activos, pasivos o activos netos, según corresponda, representa un valor ideal para las cuantificaciones contables en términos monetarios, el cual puede determinarse por orden de preferencia, a partir de:

·       cotizaciones observables en los mercados,

·       valores de mercado de activos, pasivos o activos netos similares en cuanto a sus rendimientos, riesgos y beneficios, y

·        técnicas de valuación reconocidos en el ámbito financiero

El precio de mercado denota una variabilidad de hechos y presunciones, obteniéndose a través de:

a) el precio de intercambio de las operaciones

b) los valores de referencia de valuaciones contables provenientes de modelos de valuación

Valores de entrada

a) costo de adquisición

b) costo de reposición

c) costo de reemplazo

d) recurso histórico.

El valor razonable puede asumir cualesquier de los anteriores valores de entrada, aun cuando también puede considerarse como un valor de salida.

Los conceptos de costo de adquisición y de recurso histórico se utilizan en valuaciones de reconocimiento inicial de una partida de activo o pasivo, según sea el caso. Por su parte, los conceptos de costo de reposición y de reemplazo son utilizados para valuaciones en reconocimientos posteriores.

COSTO DE ADQUISICIÓN

Es el monto pagado de efectivo o equivalentes por un activo o servicio al momento de su adquisición.

Como adquisición debe considerarse también la  construcción, fabricación, instalación o maduración de un activo.

El costo de adquisición también se conoce como costo histórico.

  

COSTO REPOSICIÓN 

    Es el costo que sería incurrido para adquirir un activo idéntico por uno que está actualmente en uso.

    COSTO REMPLAZO es  el  costo  más  bajo  que  sería  incurrido  para  restituir  el  servicio potencial de un activo, en el curso normal de la operación de la entidad.

        El costo de reposición representa el costo de un activo idéntico; en cambio, el costo de reemplazo equivale al costo de un activo similar pero no idéntico. Por ende, la distinción entre costo de reposición y costo de reemplazo se deriva de la eficiencia operativa y de los cambios tecnológicos que podrían haber ocurrido, los cuales se manifiestan en el costo de reemplazo del activo similar,  empero, el activo idéntico mantendría su capacidad productiva original y, por consiguiente, éste es su costo de reposición.  Así,  el  costo  de  reposición  modifica  su  valor  por  los  efectos  de  su inflación  específica y el deterioro que pudiera presentarse; por contra, el costo de reemplazo  suele  ser  un   costo   corriente  o  actual  producto  de  los  cambios tecnológicos.

 f    VALOR RAZONABLE EN LOS VALORES DE ENTRADA

El  costo  de  adquisición  y  el  recurso  histórico,  que  representan  el  efectivo  o equivalentes pagados o recibidos, respectivamente, son de hecho el valor razonable

en  la  mayoría  de  las  cuantificaciones  iniciales  en  términos  monetarios,  en  ese momento, salvo que exista evidencia en contrario. Por lo que se refiere al costo de reposición  y al  de  reemplazo,  representan  el  costo,  en  función  a  un  precio  de mercado,  que  podría  ser  incurrido  para  la  adquisición  de  un  activo,  los  cuales pueden  ser  un  valor  razonable.

       VALORES DE SALIDA

Anticipar el verdadero valor económico de cualquier elemento resulta en la mayoría de los casos imposible. No obstante, se han desarrollado diversos conceptos para tratar de alcanzarlo, los cuales son aproximaciones del verdadero valor económico y han sido  utilizados en las actividades económicas de acuerdo con lo que dichas valuaciones pretenden reflejar

a)    valor de realización (valor neto de realización);

Es el monto que se recibe, en efectivo, equivalentes de efectivo o en especie, por la venta o intercambio de un activo.

b)    valor de liquidación (valor neto de liquidación); y

Es el monto de erogaciones necesarias en que se incurre para liquidar un pasivo.

c)    valor presente

Es el valor actual de flujos netos de efectivo futuros, descontados a una tasa apropiada de descuento, que se espera genere una partida durante el curso normal de operación de una entidad.

Valor de liquidación (valor neto de liquidación)

Definición: es el monto de erogaciones necesarias en que se incurre para liquidar un pasivo.

Cuando al valor de liquidación se le agregan los costos de liquidación, se obtiene un valor neto de liquidación o liquidación neta.

Los costos de liquidación son aquellos costos directos atribuibles a la liquidación de un pasivo, excluyendo los costos de financiamiento e impuestos.

Valor presente

Definición – es el valor actual de flujos netos de efectivo futuros, descontados a una tasa apropiada de descuento, que se espera genere una partida durante el curso normal de operación de una entidad.

El valor presente representa el costo del dinero a través del tiempo.

El flujo neto de efectivo futuro está compuesto por las entradas y salidas de efectivofuturas estimadas, sin considerar los gastos por financiamientos, derivadas de la utilización de un activo o de la liquidación de un pasivo4.

La tasa apropiada de descuento es aquélla que refleja las condiciones del mercadoen el que opera el elemento o partida de los estados financieros, al momento de su evaluación.

4) De aquí en adelante, el término de activo o pasivo comprende tanto un elemento individual, como a un grupo de ellos; así como, al conjunto de activos y pasivos que conforman una unidad a informar o una unidad generadora de efectivo.

El valor presente se utiliza para determinar los siguientes valores:

 a) valor de entidad o unidad a informar;

b) costos incrementales;

c) liquidación efectiva; y

d) valor específico de un activo o un pasivo de la entidad (incluye el valor de uso).

Valor de entidad o unidad a informar – es la estimación del valor presente de flujosde efectivo futuros que una entidad podría obtener por la operación de los activos netos de la misma o de alguna de sus unidades a informar.

El valor  de  perpetuidad  está  representado  por  el  monto  del  valor  presente  deefectivo o equivalentes que la entidad espera obtener en un número indefinido de periodos

Costos incrementales: es el valor presente de las erogaciones que una entidadpodría incurrir en la adquisición de un activo o en la liquidación de un pasivo sobre

sus términos pactados.

Liquidación efectiva: es el valor presente del monto de activos que sería necesario invertir hoy, a una tasa de interés apropiada, para proveer flujos netos de efectivo futuros suficientes para liquidar un pasivo particular.

Valor específico de un activo o un pasivo de la entidad (incluye el valor de uso) – es el valor presente de los flujos de efectivo futuros que una entidad espera obtener porel uso continuo de un activo.

Enfoques de valor presente

En la determinación del valor presente suelen utilizarse dos enfoques: (a) valor  presente esperado y (b) valor presente estimado (tradicional).

El valor presente esperado corresponde a los flujos de efectivo futuros descontadosa  una  tasa  libre  de  riesgo  y  ponderados  por  su  respectiva  probabilidad  de ocurrencia.

El valor presente estimado es el monto que estadísticamente es el más apropiadoentre un rango de posibles montos de flujos de efectivo futuros proyectados.

En la cuantificación del valor presente deben considerarse los siguientes elementos:

a)  una estimación del flujo de efectivo futuro.

b)  expectativas sobre riesgos de incertidumbre acerca de las posibles variaciones en los montos o en la periodicidad de tales flujos de efectivo;

c)  valuación en el tiempo del dinero con una tasa de interés libre de riesgo;

d)  riesgos inherentes del elemento a ser evaluado; y

e)  otros factores, identificables o no, que incluyen falta de liquidez e imperfecciones en el mercado.

Valor razonable en los valores de salida

Un valor de salida sólo debe considerarse válido si la NIF particular que trata elelemento  de  los  estados  financieros  lo  acepta.

En algunos casos, la normatividad también ha considerado válido asumir el concepto de valor razonable para la cuantificación en términos monetarios de ciertos activos y pasivos en  reconocimientos posteriores, el cual debe considerarse como un valor justificado  de  salida  o  como  modificaciones  a  un  valor  de  entrada  previamente reconocido.

Consideraciones adicionales a los valores de entrada y de salida

Atendiendo a los atributos de una partida, cualquier valor de entrada o salida puede reconocerse bajo uno de los siguientes dos enfoques:

a) cifra nominal; y

b) cifra reexpresada.

Cifra nominal

Definición:  es el monto de efectivo o equivalentes pagados o cobrados o, en su  caso, por cobrar o por pagar.

La cifra nominal está representada por el costo de adquisición (costo histórico) y por el recurso histórico antes aludidos.

Cifra reexpresada

Definición: es la cifra nominal ajustada por un factor específico para conservar  unidades monetarias equivalentes.

Los  factores  a  utilizar  pueden  ser  índices  de  precios  emitidos  por  instituciones  reguladoras, tipos de cambio, etc.

Límites en la valuación

Los  activos  deben  reconocerse  en  los  estados  financieros,  de  acuerdo  a  su naturaleza y tomando en cuenta las normas particulares, considerando los siguientes criterios:

a) el efectivo y equivalente, no deben exceder a su cifra nominal;

b) el derecho a recibir efectivo o equivalentes, no debe exceder al valor presente del efectivo a recibir;

c) el derecho a recibir servicios, no debe ser superior al valor razonable del servicio a recibir,

d) los bienes disponibles para la venta, para su transformación y posterior venta, o el derecho a recibir bienes disponibles para la venta, no deben exceder a su valor neto de realización;

e) los bienes destinados al uso, para su construcción y posterior uso, o el derecho a recibir bienes  destinados al uso, no deben exceder a su monto recuperable; siendo este último, el mayor entre el valor de uso (valor presente) y el valor neto de realización; y

f) los que representan una participación en el capital contable de otras entidades;

no deben ser superiores a su valor neto de realización.

Los  pasivos  deben  reconocerse  en  los  estados  financieros,  de  acuerdo  a  sunaturaleza y tomando en cuenta las normas particulares, considerando los siguientes criterios:

a)  las obligaciones de transferir efectivo o equivalentes no podrán ser menores a su valor presente;

b)  las obligaciones de transferir bienes o servicios, no podrán ser menores a su valor de liquidación (valor neto de liquidación) o, en su caso, al valor razonable de los bienes o servicios a ser proporcionados; y

c)  las obligaciones de transferir instrumentos financieros de capital emitidos por la propia entidad,  no podrán ser menores al valor razonable de los instrumentos financieros de capital a ser entregados.

VIGENCIA

Las disposiciones contenidas en esta Norma de Información Financiera entran en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de 2006.

Los Apéndices  que  se  presentan  a  continuación  no  son normativos. Su contenido ilustra la aplicación de la Norma de Información  Financiera   A-6,  con  la  finalidad  de  ayudar  a entender mejor su significado; en cualquier caso, las disposiciones de esta NIF prevalecen sobre dichos Apéndices.

Para un resumen mas completo con respecto a la NIF A -  6, puedes descargarlo :D

https://onedrive.live.com/redir?resid=67995AC7107EF01!274&authkey=!AOJieh4lJGmGdLg&ithint=file%2c.docx

MAPA CONCEPTUAL

link de descarga.

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